0113-KDIPT2-1.4011.547.2026.2.DJD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczący określenia źródła przychodów z udzielenia licencji do autorskich kursów online. Uzupełniła go Pani pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 20 sierpnia2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą …, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W historycznym wpisie CEIDG Wnioskodawczyni znajdował się m.in. kod PKD 85.59.B (Kursy i szkolenia). Ponieważ przez cały dotychczasowy okres prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczyła usług szkoleniowych ani kursów, w kwietniu 2026 r. dokonała formalnej aktualizacji wpisu w CEIDG, polegającej na całkowitym i bezwarunkowym wykreśleniu kodu PKD 85.59.B. Celem i intencją tej zmiany było definitywne i trwałe usunięcie jakiejkolwiek działalności edukacyjnej, szkoleniowej, czy dydaktycznej z ram organizacyjnych prowadzonego przedsiębiorstwa, skoro przez wiele lat nie zainicjowała i nie świadczyła w ramach działalności gospodarczej tego typu usług.

Obecnie przeważającą działalnością ujawnioną w rejestrze jest kod PKD 96.22.Z (Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna) oraz uzupełniająco kod 47.75.Z (Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych). Na dzień złożenia wniosku jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawczyni pozostaje formalnie zawieszona na podstawie przepisów ustawy – Prawo przedsiębiorców. W przyszłości Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość zamknięcia prowadzonej działalności gospodarczej lub jej wznowienia – w zależności od obserwacji trendów rynkowych oraz sytuacji osobistomajątkowej Wnioskodawczyni. Jednak na dzień złożenia wniosku działalność gospodarcza Wnioskodawczyni pozostaje zawieszona.

Niezależnie od posiadania statusu przedsiębiorcy, Wnioskodawczyni w ramach całkowicie prywatnej i osobistej aktywności (jako osoba fizyczna – twórca) tworzy materiały edukacyjne w postaci autorskich kursów on-line dotyczących szeroko pojętej branży beauty. Jest to zgodne z wykształceniem Wnioskodawczyni (która w 2012 r. ukończyła dzienne studia na Akademii Medycznej w ... na kierunku Kosmetologia), doświadczeniem zawodowym (praca do 2016 r. w zagranicznych salonach beauty, m.in. w Niemczech, Austrii i Włoszech) oraz osobistymi zainteresowaniami Wnioskodawczyni, która we własnym zakresie poszerza wiedzę w obszarze zabiegów kosmetologicznych.

Proces twórczy szkoleń i materiałów edukacyjnych odbywa się całkowicie poza strukturami, środkami, zasobami oraz marką zawieszonej firmy. Kursy te nie są i nie będą w żaden sposób oferowane dotychczasowym klientom firmy (którymi były osoby fizyczne korzystające stacjonarnie z zabiegów upiększających w gabinecie).

Szkolenia on-line będą kierowane do odrębnego kręgu odbiorców – profesjonalistów z branży beauty (kosmetologów, kosmetyczek, właścicieli gabinetów kosmetycznych). Wnioskodawczyni planuje opublikować stworzone kursy na międzynarodowej platformie udostępniającej treści edukacyjne („X”) lub innych podobnych platformach dystrybucyjnych, działając wyłącznie jako osoba fizyczna – autor utworu.

Zgodnie z regulacjami i standardami prawnymi takich platform, relacja ta opiera się na udzieleniu przez twórcę licencji do korzystania z utworu w zamian za wynagrodzenie autorskie (royalty/tantiemy). Wypłata przychodów z tytułu sprzedaży kursów i udzielania licencji będzie następować na rzecz Wnioskodawczyni w okresie, w którym kod PKD 85.59.B jest trwale i skutecznie wykreślony z CEIDG, a jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawczyni znajduje się w stanie zawieszenia. Wnioskodawczyni nie może wykluczyć, że w przyszłości definitywnie zamknie przedmiotową działalność i wykreśli ją z CEIDG bądź ją wznowi – jak wyżej wspomniano, jest to zależne od sytuacji osobistej oraz czasu, którym będzie dysponować.

Przy czym, Wnioskodawczyni nadmienia, że od 2019 r. jest zatrudniona na umowę o pracę w innej dziedzinie – najpierw w A…, a następnie (i obecnie) w I… (pełny etat + częste nadgodziny). Tym samym, wznowienie działalności gospodarczej w postaci gabinetu stacjonarnego jest wątpliwe ze względu na znaczne zaangażowanie czasowe w ramach stosunku pracy na pełen etat, aczkolwiek nie jest całkowicie wykluczone.

Zatem może się zdarzyć, że w przyszłości Wnioskodawczyni wznowi działalność gospodarczą, jednak nie będzie w jej ramach świadczyć usług szkoleniowych, opracowywać materiałów dydaktycznych itp., które objęte były kodem PKD 85.59.B. Jednocześnie Wnioskodawczyni będzie kontynuować pobieranie tantiem/wynagrodzenia na podstawie prywatnej współpracy z platformą edukacyjną „X” lub inną podobną.

Wnioskodawczyni nadmienia, że na dzień złożenia wniosku nie udzieliła licencji do opracowywanych szkoleń (utworów) jakiemukolwiek podmiotowi, a przed podjęciem formalnych działań komercyjnych pragnie uzyskać oficjalne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni została zarejestrowana w CEIDG w 2017 r. Przeważające PKD: 96.22.Z - Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna. Dodatkowy kod: 47.75.Z - Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych. Z dniem 29 kwietnia 2026 r. z wpisu CEIDG został wykreślony kod PKD 85.59.B (Kursy i szkolenia). W okresie prowadzenia działalności, przed zawieszeniem prowadzona była ewidencja przychodów i kosztów oraz składane były deklaracje podatkowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Dotychczasowe przychody z działalności kosmetycznej były rozliczane na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Obecnie działalność gospodarcza jest zawieszona. Działalność została zawieszona z przyczyn osobistych i zawodowych - Wnioskodawczyni jest zatrudniona na pełen etat (tj. 40 h pracy tygodniowo plus dodatkowe nadgodziny), co uniemożliwia prowadzenie zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej. Zawieszenie zostało zgłoszone w CEIDG.

Zainteresowanie tworzeniem materiałów edukacyjnych zaczęło się 3 lata temu. Do tej pory Wnioskodawczyni nie stworzyła żadnego, natomiast prace nad pierwszym kursem (kurs laminacji rzęs) trwały od 2023 r.; kurs został prawie ukończony w sierpniu 2026 r. Działalność związana z tworzeniem i publikacją kursów będzie prowadzona w sposób okazjonalny. Stworzenie jednego kursu zajęło około 3 lat, a z uwagi na zatrudnienie na pełen etat i brak możliwości czasowych, publikacja i dalsze działania będą miały charakter sporadyczny, służący w pierwszej kolejności sprawdzeniu popytu. Ma to charakter hobbystyczny, zgodnie z zainteresowaniami Wnioskodawczyni branżą beauty. Aktualnie Wnioskodawczyni nie prowadzi zarobkowej działalności związanej z publikacją kursów on-line.

Kursy on-line, które tworzy Wnioskodawczyni mają charakter autorskich utworów dydaktycznych (materiały multimedialne, nagrania, materiały szkoleniowe). Wnioskodawczyni występuje jako autorka tych utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem licencji będzie udostępnienie autorskich kursów on-line (nagrania wideo, materiały dydaktyczne, skrypty) na platformie „X”. Publikacja odbywać się będzie na podstawie regulaminu platformy „X”. Przychody będą wynikać z udzielenia licencji do utworu zgodnie z zasadami platformy, w ocenie Wnioskodawczyni są to przychody z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z regulaminem platformy „X”, użytkownik przyznaje platformie prawo do oferowania, wprowadzania na rynek i wykorzystywania przesłanych treści oraz prawo do sublicencjonowania tych praw. Przychody będą miały charakter wynagrodzenia autorskiego/licencyjnego (royalty) związane z korzystaniem z praw autorskich do kursu. Wynagrodzenie będzie wypłacane przez platformę w formie należności licencyjnych/royalty, zgodnie z zasadami platformy, Wnioskodawczyni nie przewiduje innych odrębnych należności poza wynagrodzeniem licencyjnym. Przychody Wnioskodawczyni będzie rozliczać na podstawie raportów płatności z platformy „X” oraz potwierdzenia przelewów - co będzie stanowić dokumentację do rozliczenia przychodów - jako przychody z praw majątkowych w zeznaniu PIT (art. 18 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych).

Na dzień składania uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni nie uzyskała żadnych przychodów z tytułu kursów. Trudno oszacować kiedy będzie pierwszy uzyskany przychód - jest to zależne od tego, kiedy na portalu będzie sprzedany kurs.

Na obecnym etapie Wnioskodawczyni szacuje, że roczne koszty uzyskania przychodów będą stosunkowo niewielkie i nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej - publikacja kursów będzie mieć charakter testowy. Na obecnym etapie Wnioskodawczyni nie może zagwarantować, że przychód nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% minimalnego wynagrodzenia w każdym miesiącu. Przychód jest bowiem zależny od sprzedaży kursów na platformie „X”.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię (autora) z tytułu wynagrodzenia licencyjnego wypłacanego przez platformę „X” lub inne podobne platformy za udostępnienie autorskich kursów on-line, stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji ich uzyskiwanie w okresie, w którym kod PKD 85.59.B jest trwale wykreślony z CEIDG, a działalność gospodarcza pozostaje formalnie zawieszona (bądź w przyszłości zostanie wznowiona w zupełnie innym, niezwiązanym profilu działalności kosmetologicznej), nie stanowi przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych) i nie nakłada na Wnioskodawczynię obowiązku ich rozliczania w ramach tego źródła?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane przychody uzyskiwane z tytułu udostępnienia kursów on-line na platformie „X” (lub pokrewnych), stanowią w całości przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych, dalej: „ustawy o PIT”.

Ich pobieranie w okresie formalnego zawieszenia działalności gospodarczej (bądź w okresie jej ewentualnego przyszłego prowadzenia w zupełnie innym profilu PKD) nie powoduje konieczności ich kwalifikacji oraz rozliczania w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:

1.    kwalifikacja jako przychód z praw majątkowych - przygotowane przez Wnioskodawczynię materiały szkoleniowe i kursy on-line posiadają indywidualny oraz twórczy charakter, stanowiąc utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 18 ustawy o PIT, za przychody z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, w tym z tytułu odpłatnego zbycia tych praw, jak również z tytułu udzielenia licencji. Wynagrodzenie z platformy „X” ma charakter stricte licencyjny, co bezpośrednio wpisuje się w dyspozycję art. 18 ustawy o PIT;

2.    brak związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą - sam fakt posiadania statusu przedsiębiorcy nie rodzi domniemania, że wszelkie przychody osiągane przez osobę fizyczną stanowią przychód z działalności gospodarczej (zob. wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 383/14). Ustawa o PIT w art. 5a pkt 6 definiuje działalność gospodarczą jako działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły. Wnioskodawczyni trwale wykreśliła kod PKD 85.59.B (Kursy i szkolenia) z rejestru CEIDG, odcinając tę sferę od struktur przedsiębiorstwa. Dodatkowo, co potwierdza opis zdarzenia przyszłego, przez cały okres dotychczasowego funkcjonowania firmy usługi edukacyjne nie były realnie świadczone w ramach działalności gospodarczej. Proces twórczy odbywa się całkowicie bez wykorzystania zasobów firmy, jej marki i nie jest skierowany do stacjonarnych klientów gabinetu. Wykształcenie wyższe kosmetologiczne, doświadczenie zawodowe oraz fakt stałego zatrudnienia na umowę o pracę w zupełnie innej dziedzinie jednoznacznie dokumentują, że działalność ta ma charakter czysto osobistej i prywatnej twórczości autorskiej. Brak jest zatem elementu zorganizowania i ciągłości w strukturach przedsiębiorstwa, co wyklucza kwalifikację przychodów do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;

3.    wpływ formalnego zawieszenia działalności na gruncie ustawy o PIT - fakt formalnego zawieszenia działalności gospodarczej na podstawie przepisów o Prawie przedsiębiorców stanowi dodatkowy, jednoznaczny dowód na to, że w okresie uzyskiwania przychodów z licencji platformy „X”, przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni nie prowadzi w sposób zorganizowany i ciągły żadnej działalności zarobkowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Status zawieszenia wyklucza aktywność gospodarczą firmy. Zawieszenie to nie pozbawia jednak osoby fizycznej możliwości wykonywania jej osobistych, niezbywalnych praw autorskich, jako twórcy działającego prywatnie. W konsekwencji, przychody z tytułu udzielanych prywatnie licencji w okresie zawieszenia firmy stanowią wyłącznie przychody z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT) i nie mogą zostać przypisane do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że przychody wypłacane przez platformę „X” z tytułu udzielenia licencji do autorskich kursów on-line, które będą publikowane poza działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni (tj. bez wykorzystania zasobów firmy P…, bez promocji w ramach firmy oraz po wykreśleniu PKD 85.59.B z CEIDG w kwietniu 2026), powinny być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji podatkowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale również na sposób opodatkowania osiąganych przychodów.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W pierwszej kolejności należy zatem rozważyć, czy przychody osiągane przez Panią mogą zostać uznane za przychody z praw majątkowych.

W sytuacji, gdy określony przychód ustawodawca kwalifikuje do odrębnego źródła przychodów, w tym do praw majątkowych, nie podlega on kwalifikacji do pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że okoliczności sprawy wskazują, że prawa te są wykorzystywane funkcjonalnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak „twórca”, „utwór” czy „korzystanie z praw autorskich”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy:

Stosownie zaś do art. 41 ustawy:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „działalność twórcza”, wobec tego należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.
I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), „działalność” oznacza: „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”, „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”. Natomiast „twórczy” oznacza: „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,  „dotyczący twórców”.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione jako odrębne źródło przychodów, nie oznacza, że przychody z tych praw nie mogą w określonych przypadkach stanowić przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli bowiem prawa autorskie są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a czynności związane z ich eksploatacją pozostają funkcjonalnie związane z tą działalnością, przychody z tego tytułu mogą podlegać kwalifikacji do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Z opisu przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:

• jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą od 2017 r. w zakresie PKD 96.22.Z (Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna) oraz uzupełniająco kod 47.75.Z (Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych);
• prowadzona przez Panią działalność gospodarcza dotyczy pielęgnacji urody w gabinecie kosmetycznym i sprzedaży kosmetyków i nie obejmuje działalności wydawniczej, ani sprzedaży publikacji;
• w przeszłości we wpisie CEIDG jako przedmiot Pani działalności wskazany został kod PKD 85.59.B Kursy i szkolenia, który został wykreślony z dniem 29 kwietnia 2026 r. ze względu na fakt, że nie świadczyła Pani w ramach działalności gospodarczej usług edukacyjnych, szkoleniowych, ani nie prowadziła Pani dydaktycznej we wskazanym zakresie;
• podstawowe źródło uzyskiwania przez Panią przychodów jest od 2019 r. pełnowymiarowa umowa o pracę w innej dziedzinie, która uniemożliwia prowadzenie zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej;
• obecnie Pani działalność gospodarcza pozostaje formalnie zawieszona na podstawie przepisów ustawy – Prawo przedsiębiorców. W przyszłości dopuszcza Pani możliwość zamknięcia prowadzonej działalności gospodarczej lub jej wznowienia - w zależności od obserwacji trendów rynkowych oraz sytuacji osobistomajątkowej;
• w ramach prywatnej i osobistej aktywności tworzy Pani materiały edukacyjne w postaci autorskich kursów on-line dotyczących szeroko pojętej branży beauty, a proces twórczy szkoleń i materiałów edukacyjnych odbywa się całkowicie poza strukturami, środkami, zasobami oraz marką zawieszonej firmy, a prace nad pierwszym kursem trwały od 2023 r.;
• kursy on-line mają charakter autorskich utworów dydaktycznych (materiały multimedialne, nagrania, materiały szkoleniowe), mają charakter hobbystyczny, zgodnie z Pani zainteresowaniami branżą beauty;
• aktualnie nie prowadzi Pani zarobkowej działalności związanej z publikacją kursów on-line, działalność związana z tworzeniem i publikacją kursów będzie prowadzona w sposób okazjonalny - prace nad pierwszym kursem trwały od 2023 r., kurs został prawie ukończony w sierpniu 2026 r. - stworzenie jednego kursu zajęło około 3 lat;
• jest Pani autorem tworzonych publikacji i przysługują Pani prawa autorskie do tych utworów;
• zamierza Pani publikować za pośrednictwem międzynarodowej platformy „X” stworzone kursy on-line (nagrania wideo, materiały dydaktyczne, skrypty);
• przyznaje Pani platformie prawo do oferowania, wprowadzania na rynek i wykorzystywania przesłanych treści oraz prawo do sublicencjonowania tych praw;
• przychody będą miały charakter wynagrodzenia autorskiego/licencyjnego (royalty) związane z korzystaniem z praw autorskich do kursu.

Z powyższego wynika, że tworzone przez Panią publikacje on-line stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i spełniają przesłanki uznania ich za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest Pani twórcą tych utworów i przysługują Pani autorskie prawa majątkowe. Samodzielnie Pani tworzy publikacje, które następnie są przedmiotem udzielanej platformie „X” licencji. Publikacja odbywać się będzie na podstawie regulaminu platformy „X”, a utwór zostaje udostępniony użytkownikom platformy. Pani rola w ramach współpracy z platformą „X” ograniczy się do stworzenia utworu oraz udzielenia platformie licencji na korzystanie z przysługujących Pani autorskich praw majątkowych. Nie będzie uczestniczyć Pani w procesie sprzedaży publikacji i nie będzie nie pobierać od nich płatności. Wszystkie te czynności będzie wykonywać platforma „X” na podstawie zawartej z Panią umowy. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie nie będzie stanowić zatem zapłaty za świadczenie usług na rzecz platformy, lecz stanowić będzie wynagrodzenie za korzystanie przez platformę „X” z przysługujących Pani autorskich praw majątkowych do utworów. Wynagrodzenie to ma mieć charakter tantiem (royalties), których wysokość uzależniona jest od liczby sprzedanych egzemplarzy publikacji. Oznacza to, że źródłem uzyskiwanego przez Panią przychodu nie będzie wykonywanie usług szkoleniowych, lecz korzystanie przez „X” jako licencjobiorcę z autorskich praw majątkowych przysługujących Pani, jako twórcy kursów szkoleniowych. Okoliczność ta przesądza o kwalifikacji uzyskiwanych przychodów do źródła, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że przychody uzyskiwane przez Panią nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie wypłacane przez platformę „X” nie jest bowiem należne za wykonanie na rzecz tego podmiotu określonych czynności twórczych, lecz stanowi wynagrodzenie za korzystanie z przysługujących Pani autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów. Źródłem uzyskiwanego przychodu jest zatem udzielenie licencji do utworów, a nie osobiste wykonywanie działalności szkoleniowej na rzecz platformy.

Należy również wskazać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do uznania, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu udzielania licencji do tworzonych utworów są osiągane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem jak wynika z opisu sprawy, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza obejmuje pielęgnację urody w gabinecie kosmetycznym oraz sprzedaż kosmetyków. Natomiast tworzenie kursów on-line, mających charakter autorskich utworów dydaktycznych (materiały multimedialne, nagrania, materiały szkoleniowe) oraz udzielanie platformie licencji na korzystanie z tych utworów nie zostało przedstawione jako element tej działalności. Tworzenie publikacji będzie następowało w miarę ukończenia poszczególnych utworów, a działania mają charakter sporadyczny oraz hobbystyczny i nie będą wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mimo że w przeszłości we wpisie CEIDG, jako przedmiot Pani działalności wskazany został kod PKD 85.59.B Kursy i szkolenia. Samo wskazanie we wpisie do PKD określonego kodu działalności nie jest równoznaczne z faktem wykonywania tej działalności w rzeczywistości. Skoro zatem przez wiele lat nie zainicjowała i nie świadczyła Pani w ramach działalności gospodarczej usług edukacyjnych, szkoleniowych, ani nie prowadziła Pani dydaktycznej we wskazanym zakresie oraz dokonała aktualizacji wpisu w CEIDG, poprzez wykreślenie kodu PKD 85.59.B. z zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, to nie można uznać, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu udzielania licencji do tworzonych kursów szkoleniowych (autorskich utworów dydaktycznych) osiągane będą w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym bardziej, że prowadzona działalność gospodarcza nie stanowi podstawowego źródła uzyskiwania przez Panią przychodów, którym jest od 2019 r. pełnowymiarowa umowa o pracę w innej dziedzinie, która uniemożliwia prowadzenie zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej. Co więcej, sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej nie przesądza o kwalifikacji wszystkich uzyskiwanych przez podatnika przychodów do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O ich kwalifikacji decyduje rzeczywisty charakter uzyskiwanego wynagrodzenia oraz tytuł prawny, z którego ono wynika.

Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy, wynagrodzenie otrzymywane od platformy stanowić będzie należność za korzystanie z autorskich praw majątkowych do utworów tworzonych przez Panią i ma charakter tantiem (royalties) z tytułu udzielonej licencji. Tym samym przychody te wynikać będą z odrębnego tytułu prawnego, jakim jest korzystanie z autorskich praw majątkowych i stanowić będą przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Okoliczność, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w innym zakresie, która i tak obecnie jest zawieszona, pozostaje bez wpływu na kwalifikację podatkową przychodów uzyskiwanych z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu tantiem (royalties) wypłacanych przez platformę „X” za korzystanie z utworów w postaci kursów i materiałów edukacyjnych on-line stanowić będą przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będą stanowić przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego wart. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy

W konsekwencji, stanowisko przedstawione przez Panią jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie bowiem z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisu zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu tego zdarzenia przyszłego, a interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazuję również, że dokumenty dołączone do wniosku i jego uzupełnienia nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku i przedstawionym stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.