0113-KDIPT1-1.4012.685.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, scentralizowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom podatku VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych podatkiem VAT według odpowiednich stawek, jak i zwolnionych. Gmina w szczególności dokonuje sprzedaży działek pod zabudowę, świadczy usługi: dzierżawy/najmu lokali i gruntów użytkowych, dokonuje tzw. refaktur mediów związanych z dzierżawionymi i wynajmowanymi lokalami użytkowymi. Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT, jako opodatkowane według właściwych stawek podatku, jak również podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności zwolnione od podatku - w szczególności jest to sprzedaż tzw. „starych/używanych” budynków i lokali oraz wynajem lokali na cele mieszkalne, dzierżawy gruntów rolnych. Transakcje te Gmina dokonuje stosując zwolnienie oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione od podatku VAT. Po stronie Gminy występują również inne zdarzenia wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami, realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym.

Gmina będzie realizować projekt pn. „...” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.

Opis projektu

Zakres rzeczowy uwzględniony w dokumentacji technicznej i kosztorysach inwestorskich.

1.    Przebudowa SUW w msc. ... (dz. nr. 1 w m. ...). Zakres prac: ...

2.    Wykonanie .... punktów monitorujących sieć wodociągową opartych o przepływomierze elektromagnetyczne. Punkty pomiarowe wykonane zostaną jako studnie betonowe na istniejącej sieci wodociągowej w gminie w msc. ... (dz. nr.: 2, 3, 4, 5). System monitoringu i wizualizacji węzłów wodociągowych w technologii GSM/GPRS pozwoli na stałe kontrolować przepływ wody w sieci wodociągowej.

3.    Wymiana ... szt. wodomierzy na wodomierze z nakładką radiową wraz z systemem zdalnego odczytu w gospodarstwach domowych w msc. ...

Celem projektu jest poprawa jakości wody do spożycia dostarczanej poprzez system wodociągowy na terenie Gminy ... Cel zostanie osiągnięty dzięki m.in. modernizacji stacji uzdatniania wody i studni poboru wody znajdującej się w msc. ... Konieczność dbania o dobry stan infrastruktury wodociągowej wynika m.in. z Ustawy z dnia 7.06.2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, wg której operator systemu wod-kan ma obowiązek zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem oraz dostaw wody i odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny, a także zapewnić należytą jakość dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków. Z uwagi na coraz gorszą jakość wody pobieranej przez SUW oraz spadki ciśnienia na sieci wodociągowej, inwestycja jest zasadna, a jej realizacja doprowadzi do osiągnięcia celu głównego. Celem projektu jest również ograniczenie strat wody na terenie gminy. Dzięki zastosowaniu systemu monitoringu sieci wodociągowej, ilość traconej wody zostanie ograniczona. Realizacja zadania wchodzi w zakres zadań publicznych do realizacji, których gmina jako jednostka samorządu terytorialnego została powołana. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2026, poz. 662) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Wykonawca planowanego zadania zostanie wyłoniony w oparciu o przepisy ustawy - Prawo Zamówień Publicznych, a wydatki przez niego poniesione zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na gminę. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Usługi związane z dostawą wody świadczy Zakład ... w ... i pobiera opłaty za świadczenie tych usług. Zakład ... z siedzibą w ... jest samorządową jednostką organizacyjną utworzoną na podstawie statutu Związku Komunalnego Gmin. Zakład jest zakładem budżetowym i prowadzi własną gospodarkę finansową. Bezpośredni nadzór nad zakładem sprawuje Zarząd Związku. Zakład w ... ma powierzony obowiązek eksploatacji i bieżącego utrzymania sieci wodociągowej na podstawie umowy. Obowiązek eksploatacji i utrzymania jest nieodpłatny.

Ponadto, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazali Państwo odpowiednio:

1)      Ile wynosi prewspółczynnik Państwa jednostki organizacyjnej zarządzającej budynkiem SUW?

„Nie dotyczy - jednostka organizacyjna zarządzająca budynkiem SUW nie jest jednostką organizacyjną gminy.”

2)      W sytuacji, gdy prewspółczynnik ww. jednostki nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

„Nie dotyczy.”

3)      Ile wynosi proporcja jednostki organizacyjnej zarządzającej ww. budynkiem SUW, ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług.

„Nie dotyczy.”

4)      W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekracza 2%, to proszę wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

„Nie dotyczy.”

5)      Kto jest właścicielem budynku SUW, o którym mowa we wniosku?

„Właścicielem budynku SUW, o którym mowa we wniosku jest Gmina ..., ale budynek ten nie jest odrębnym składnikiem majątkowym. Wchodzi w skład wodociągu wiejskiego w ... wybudowanego w latach siedemdziesiątych.”

6)      Kto będzie administrował, zarządzał budynkiem SUW, tj. Państwa jednostka organizacyjna (jeśli tak, to która oraz czy będzie to jednostka budżetowa, zakład budżetowy)?

„Budynkiem SUW będzie zarządzał Zakład ... z siedzibą w .... Jednostka zarządzająca budynkiem oraz całą infrastrukturą wodociągową nie jest jednostką organizacyjną gminy.”

7)      Czy będą Państwo wprowadzali do sieci energię elektryczną wytworzoną w instalacji fotowoltaicznej zakupionej zamontowanej w ramach inwestycji?

„Gmina nie będzie wprowadzać do sieci energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna zamontowana w ramach inwestycji będzie dodatkowym źródłem zasilania sieci wodociągowej.”

8)      Czy będą mieli Państwo możliwość wyodrębnienia poszczególnych wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją projektu pn. „...” w odniesieniu do:

a)    Przebudowa SUW w msc. ... (dz. nr. 1 w m. ...) - w zakresie budynku SUW w podziale na montaż instalacji fotowoltaicznej (instalacji PV on-grid o mocy 20 kWp z panelami montowanymi na gruncie) oraz na inne elementy tej części projektu?

b)    Wykonanie czterech punktów monitorujących sieć wodociągową opartych o przepływomierze elektromagnetyczne?

c)    Wymiana ... szt. wodomierzy na wodomierze z nakładką radiową wraz z systemem zdalnego odczytu w gospodarstwach domowych w msc. ...?

„Będzie możliwość wydzielenia poszczególnych wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu, ale nie będą one odrębnymi składnikami majątkowymi. Po zakończeniu realizacji projektu wartość całego zadania zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych (zwiększenie wartości istniejącego wodociągu).”

9)      Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

„Nie.”

10)  Czy ww. instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Tak. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie podpisana przez Zakład ... w .... Umowa określi warunki korzystania i rozliczania instalacji fotowoltaicznej.”

11)  Czy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)    czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

„Nie dotyczy.”

12)  Czy w przypadku ww. instalacji fotowoltaicznej, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Nie dotyczy.”

13)  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

„Nie dotyczy.”

14)  Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Nie dotyczy.”

15)  Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

„Nie dotyczy.”

16)  Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)    będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

b)    niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

„Nie dotyczy.”

17)  Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną, tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

„Powstała instalacja nie będzie wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Instalacja będzie wykorzystywana przez Zakład ... jako dodatkowe źródło zasilania sieci wodociągowej.”

18)  Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

„Nie dotyczy.”

19)  W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

„Nie dotyczy.”

20)  Czy będą wykorzystywali Państwo instalację fotowoltaiczną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

„Nie dotyczy.”

21)  W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

„Nie dotyczy.”

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu Gmina ... będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775.) odzyskanie podatku VAT uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowych. Czynności związane z funkcjonowanie sieci wodociągowej nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat z tytułu funkcjonowania sieci wodociągowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „...”. Zakres prac będzie obejmował m.in.:

1.    Przebudowę SUW w msc. ... (dz. nr. 1 w m. ...), polegającą m.in. na wykonaniu instalacji PV on-grid o mocy 20 kWp z panelami montowanymi na gruncie.

2.    Wykonanie czterech punktów monitorujących sieć wodociągową opartych o przepływomierze elektromagnetyczne.

3.    Wymiana ... szt. wodomierzy na wodomierze z nakładką radiową wraz z systemem zdalnego odczytu w gospodarstwach domowych w msc. ....

Instalacja PV on-grid o mocy 20 kWp z panelami montowanymi na gruncie będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie podpisana przez Zakład ... w .... Państwa Gmina nie będzie wprowadzać do sieci energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna zamontowana w ramach inwestycji będzie dodatkowym źródłem zasilania sieci wodociągowej. Zakład ... z siedzibą w ... jest samorządową jednostką organizacyjną utworzoną na podstawie statutu Związku Komunalnego Gmin. Zakład jest zakładem budżetowym i prowadzi własną gospodarkę finansową. Bezpośredni nadzór nad zakładem sprawuje Zarząd Związku. Celem projektu jest poprawa jakości wody do spożycia dostarczanej poprzez system wodociągowy na terenie Gminy ... Cel zostanie osiągnięty dzięki m.in. modernizacji stacji uzdatniania wody i studni poboru wody znajdującej się w msc. .... Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wynika z okoliczności sprawy, instalacja fotowoltaiczna (Instalacja PV on-grid o mocy 20 kWp z panelami montowanymi na gruncie), zamontowana w ramach inwestycji będzie dodatkowym źródłem zasilania sieci wodociągowej. Usługi związane z dostawą wody świadczy Zakład ... w ... i pobiera opłaty za świadczenie tych usług. Zakład ... z siedzibą w ... w ... ma powierzony obowiązek eksploatacji i bieżącego utrzymania sieci wodociągowej na podstawie umowy. Obowiązek eksploatacji i utrzymania jest nieodpłatny. Jednostka zarządzająca budynkiem oraz całą infrastrukturą wodociągową nie jest jednostką organizacyjną gminy. W związku z faktem, że umowę z zakładem energetycznym regulującą funkcjonowanie instalacji fotowoltaicznej zawrze Zakład ... w ..., a nie Państwa Gmina, to ewentualne przychody związane z rozliczeniami z zakładem energetycznym dotyczącymi prądu wytworzonego w instalacji fotowoltaicznej wykonanej w ramach Inwestycji będą występowały po stronie Zakładu ... w ..., a nie po stronie Państwa Gminy. Wskazali Państwo, że Gmina nie będzie wprowadzać do sieci energii elektrycznej.

Podane przez Państwa okoliczności prowadzą do wniosku, że instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana przez Państwa Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, w odniesieniu do pozostałych efektów projektu, tj. dotyczących przebudowy SUW w msc. ..., wykonania czterech punktów monitorujących sieć wodociągową opartych o przepływomierze elektromagnetyczne oraz wymiany ... szt. wodomierzy na wodomierze z nakładką radiową wraz z systemem zdalnego odczytu w gospodarstwach domowych w msc. ..., opis sprawy wskazuje, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu w tej części nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Zatem, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.