0112-KDIL1-2.4012.352.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług odpłatnego świadczenia usług polegających na prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: Klub lub Wnioskodawca) jest dobrowolnym stowarzyszeniem kultury fizycznej działającym w formie klubu sportowego w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (dalej: ustawa o sporcie). Siedzibą Klubu jest miasto (…), a teren jego działania obejmuje obszar Rzeczypospolitej Polskiej.

Klub jest wpisany do ewidencji uczniowskich klubów sportowych i klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzonej przez (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, nie jest zrzeszony w żadnym polskim związku sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie, nie jest wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS oraz nie prowadzi działalności zarobkowej nastawionej na osiąganie zysku. Wszelkie przychody osiągane przez Klub przeznaczane są wyłącznie na realizację celów statutowych związanych z rozwojem sportu i kultury fizycznej.

Od momentu założenia Klubu, do dnia złożenia niniejszego wniosku, Klub nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT – korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

Celem statutowym Klubu jest podejmowanie działań pożytku publicznego, w tym:

·         organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa: dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów;

·         organizowanie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej (różne forma niepełnosprawności);

·         organizacja systematycznych zajęć sportowych, rozwój i popularyzacja różnych form sportu, a w szczególności tańca sportowego, akrobatyki, gimnastyki artystycznej;

·         podejmowanie działań na rzecz promocji tańca i zamiłowania do systematycznego uprawiania różnych form tanecznych i sportu w różnym środowisku jak w miastach i małych miejscowościach wiejskich;

·         współdziałanie w realizacji państwowego programu upowszechniania kultury fizycznej, profilaktyki zdrowotnej, a także w celu zapobiegania patologiom społecznym i realizacja zadań z zakresu profilaktyki uzależnień;

·         współpraca z instytucjami rządowymi, samorządowymi i społecznymi oraz terytorialnymi organizacjami i instytucjami sportowymi;

·         tworzenie dogodnych warunków do uprawiania sportów i różnych form tańca, rozwijania talentów oraz zapewnienie warunków organizacyjnych i finansowych koniecznych dla uczestnictwa zawodników Klubu w rywalizacji sportowej;

·         promocja miasta Poznania, wykonywanie jej zadań zleconych w zakresie sportu i upowszechniania kultury fizycznej;

·         organizowanie i prowadzenie w ramach Klubu ogólnokrajowych turniejów, konkursów, przeglądów, pucharów, festiwali itp. o randze regionalnej, ogólnopolskiej, międzynarodowej i mistrzowskiej we wszystkich kategoriach wiekowych;

·         realizacja zadań z zakresu krajoznawstwa oraz wypoczynku dzieci i młodzieży;

·         opracowywanie i wydawanie przepisów, regulaminów i zasad współzawodnictwa sportowego w ramach Klubu, a także wydawanie zasad dotyczących uprawiania różnych form tańca w sposób zgodny z normami prawa polskiego oraz postanowieniami organizacji międzynarodowych, do których Klub należy;

·         przygotowywanie i zgłaszanie reprezentacji Klubu do reprezentacji narodowej i innych zespołów reprezentacyjnych do udziału w zawodach mistrzowskich oraz innych turniejach i przeglądach międzynarodowych;

·         organizowanie zawodów oraz masowych imprez sportowo-rekreacyjnych, ze szczególnym uwzględnieniem różnych form tańca;

·         propagowanie uprawiania różnych form tańca, a także upowszechnianie i stosowanie innych form aktywnego wypoczynku;

·         współpraca, organizacja i utrzymywanie bezpośrednich kontaktów w granicach obowiązującego prawa z narodowymi federacjami i związkami za granicą, a także współdziałanie w realizacji celów i zadań organizacji międzynarodowych do których Klub należy;

·         opracowywanie, w ramach Klubu, planów i kierunków szkolenia oraz doszkalania trenerów, instruktorów, sędziów, zawodników, działaczy społecznych i pracowników etatowych oraz weryfikacja metod szkolenia przy współpracy z instytucjami i uczelniami zajmującymi się problematyką różnych form tańca;

·         prowadzenie działalności wydawniczej, oświatowej, szkoleniowej i popularyzatorskiej oraz inicjowanie i popieranie prac naukowo-badawczych w zakresie różnych form tańca;

·         aktywne przeciwdziałanie wszelkim ujemnym zjawiskom związanym z uprawianiem różnych form tańca;

·         zajmowanie stanowiska i wydawanie opinii w sprawach istotnych dla tańca w kraju i za granicą;

·         zarządzanie posiadanymi obiektami i urządzeniami sportowo-rekreacyjnymi, rozwijanie działalności w zakresie budownictwa, modernizacji, remontów i konserwacji tych obiektów;

·         współpraca z zagranicznymi i międzynarodowymi specjalistycznymi organizacjami kultury fizycznej i rekreacji, w szczególności w zakresie różnych form tańca;

·         współpraca ze Szkołami Podstawowymi, Gimnazjami, Liceami Mistrzostwa Sportowego w tworzeniu klas sportowych w tańcu sportowym;

·         realizacja zadań zleconych w zakresie różnych form tańca, podejmowanie innych przedsięwzięć zgodnych z prawem, zmierzających do realizacji statutowych celów.

Klub swoje cele statutowe realizuje m.in. poprzez:

·         współdziałanie z władzami sportowymi na szczeblu krajowym i samorządowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania sportu;

·         podejmowanie działań mających na celu zdobycie środków finansowych koniecznych dla zapewnienia bazy szkoleniowej, szkolenia zawodników oraz ich występów w zawodach sportowych;

·         uczestnictwo w rozgrywkach i zawodach sportowych rangi krajowej i międzynarodowej w ramach innych organizacji i związków tańca sportowego;

·         uczestnictwo w przygotowaniu zawodników Klubu, którzy zostali powołani do kadry narodowej i występów w międzynarodowych zawodach sportowych;

·         organizowanie zajęć, warsztatów, obozów i zgrupowań tanecznych i sportowych bez ograniczenia miejsca zakwaterowania, również dla osób niepełnosprawnych zarówno w czasie roku szkolnego jak i w czasie wakacji i ferii zimowych;

·         organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych oraz pokazów tańca sportowego w obszarze wsi, miast, regionu;

·         inicjowanie i realizowanie programów szkoleniowych tańca sportowego oraz organizowanie wspólnych przedsięwzięć zmierzających do rozwoju tańca sportowego przy współpracy ze szkołami o pionie podstawowym, gimnazjalnym, licealnym, sportowym;

·         doradztwo i pomoc organizacyjno-ekonomiczną oraz szkolenie członków i innych podmiotów zainteresowanych działalnością Klubu;

·         prowadzenie działalności integrującej społeczność lokalną poprzez aktywność kulturalną, rekreacyjną i towarzyską, organizowanie spotkań integracyjnych oraz podejmowanie działań promujących cele Klubu;

·         występowanie do urzędów, instytucji, sponsorów o pomoc prawną, materialną, organizacyjną i medialną w realizacji zadań statutowych;

·         inne działania sprzyjające rozwojowi statutowych celów organizacji.

Klub pobiera od swoich członków składki członkowskie przeznaczane na realizację celów statutowych. Składki nie są ekwiwalentem za konkretne świadczenie wykonywane przez Klub na rzecz członka. Ich celem jest finansowanie działalności statutowej Klubu.

W ramach swojej głównej działalności, Klub zajmuje się m.in.:

·         organizacją i prowadzeniem treningów tanecznych i gimnastycznych;

·         organizacją obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych;

·         organizacją zawodów sportowych.

Prowadzenie treningów tanecznych i gimnastycznych

Klub w ramach działalności statutowej prowadzi regularne zajęcia sportowe dla swoich członków – treningi taneczne i gimnastyczne – dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Treningi obejmują m.in.: taniec nowoczesny, taniec artystyczny, gimnastykę artystyczną, ćwiczenia ogólnorozwojowe, treningi przygotowania motorycznego oraz zajęcia rozciągania wraz z elementami akrobatyki.

Zajęcia są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę instruktorską i trenerską. Celem prowadzonych zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie do udziału w zawodach sportowych i turniejach tanecznych. Do uczestnictwa w zajęciach uprawnieni są członkowie klubu regularnie opłacający składkę członkowską, która ustalana jest przez zarząd Klubu na każdy rok kalendarzowy.

Treningi prowadzą osoby z uprawnieniami do tego typu zajęcia, tj. wykwalifikowani instruktorzy tańca i gimnastyki.

Odpłatność za zajęcia/udział w nich odbywa się poprzez opłaty członkowskie wnoszone przez członków Klubu, które to opłaty członkowskie uprawniają m.in. do udziału w zajęciach. Ponadto, Klub otrzymuje też dofinansowanie na organizację zajęć.

Organizacja obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych

Klub organizuje odpłatne obozy i zgrupowania sportowe dla swoich zawodników (dzieci i młodzież będących członkami Klubu i biorąca udział w regularnych treningach tanecznych). Są to wyjazdy sportowe poza miejsce zamieszkania uczestników na określony czas 1-2 tygodnie. Nadrzędnym celem jest zorganizowanie uczestnikom jak najlepszego wypoczynku w odpowiednich warunkach zgodnych z wytycznymi Głównego Inspektoratu Sanitarnego, Ministerstwa Zdrowia i Ministerstwa Edukacji Narodowej.

Podczas obozów realizowane są: treningi taneczne, treningi gimnastyczne, zajęcia przygotowania motorycznego, ćwiczenia sprawnościowe, zajęcia ukierunkowane na przygotowanie do zawodów sportowych. W zajęciach tych biorą udział bezpośrednio uczestnicy obozów i zgrupowań, tj. dzieci i młodzież – zawodnicy trenujący taniec w Klubie.

Głównym celem obozów jest doskonalenie umiejętności sportowych (tanecznych i gimnastycznych, a także ogólnej tężyzny fizycznej) uczestników oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Obozy taneczno-gimnastyczne nie mają charakteru turystycznego. Element szkoleniowo-sportowy stanowi ich zasadniczy i dominujący cel, a czas wolny uczestników traktowany jest jako forma regeneracji organizmu po zajęciach sportowych.

Z tytułu organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, Klub pobiera od uczestników opłaty, które przeznaczane są na pokrycie kosztów, m.in.: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, zapewnienia sprzętu sportowego, wynagrodzeń opiekunów i trenerów, ubezpieczenie, itp.

Podczas obozów, opiekę nad dziećmi i młodzieżą sprawują opiekunowie i trenerzy posiadający stosowne uprawnienia i pozwolenia.

Organizacja zawodów sportowych

Klub prowadząc działalność statutową organizuje odpłatne zawody i turnieje taneczno-gimnastyczne.

Zgłoszeń zawodników do udziału w zawodach dokonują: kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, szkoły tańca prowadzone w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki oraz inne podmioty zajmujące się szkoleniem tanecznym.

Celem organizacji zawodów i turniejów sportowych jest popularyzacja tańca jako formy aktywności ruchowej spędzania czasu wolnego i rozwoju fizycznego wśród dzieci i młodzieży, krzewienie zasad współzawodnictwa i rywalizacji sportowej przy zachowaniu zasad fair play, integracja tancerzy i trenerów z całego kraju.

W ramach uczestnictwa w zawodach pobierane są opłaty startowe (wpisowe). Opłata startowa uprawnia zawodnika do aktywnego udziału w zawodach i nie stanowi opłaty za wstęp na imprezę sportową w charakterze widza. Opłaty startowe przeznaczane są m.in. na pokrycie kosztów organizacji oraz zakupu nagród rzeczowych dla uczestników.

Dodatkowo należy wskazać, że wszystkie opisane powyżej usługi w zakresie organizacji treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych:

1)    są ściśle związane ze sportem oraz z wychowaniem fizycznym – tj. w trakcie tych wydarzeń odbywają się zajęcia sportowe z tańca, gimnastyki, a także zajęcia sportowego ogólnorozwojowe. Ponadto, wiążą się z wychowaniem fizycznym, rozwojem fizycznym i nabywaniem umiejętności sportowych przez dzieci i młodzież, a także dorosłych, w tym nauka zasad rywalizacji, zasad fair play, współzawodnictwa sportowego;

2)    są świadczone przez Wnioskodawcę będącego klubem sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie i którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;

3)    usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim – służą poprawie sprawności fizycznej, doskonaleniu umiejętności tanecznych i gimnastycznych;

4)    Wnioskodawca jako świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków, lecz na realizację celów statutowych;

5)    usługi te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym – tj. na rzecz dzieci i młodzieży (oraz dorosłych w przypadku treningów sportowych) będących bezpośrednimi uczestnikami (beneficjentami) poszczególnych wydarzeń, biorących udział w zajęciach tanecznych, sportowych, gimnastycznych, w zawodach sportowych i obozach sportowych;

6)    nie są to usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Ponadto Klub przeznacza osiągane dochody ze świadczenia powyższych usług w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Pomimo, że aktualnie Klub korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT do limitu sprzedaży 240 tys. zł rocznie (art. 113 ust. 1 ustawy VAT), Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości przekroczy limit zwolnienia podmiotowego z VAT i tym samym będzie musiał się zarejestrować na podatnika czynnego VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Cel organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych

Obozy i zgrupowania taneczno-gimnastyczne stanowią formę wypoczynku organizowanego dla dzieci i młodzieży, która podlega obowiązkowi zgłoszenia do kuratorium oświaty. Wyjazdy te stanowią wypoczynek w rozumieniu Prawa oświatowego, który odbywa się zgodnie z wytycznymi Głównego Inspektoratu Sanitarnego, Ministerstwa Zdrowia i Ministerstwa Edukacji Narodowej. Podobnie jak np. kolonie, również obozy i zgrupowania taneczno-gimnastyczne w rozumieniu Prawa oświatowego stanowią właśnie formę wypoczynku.

Jednocześnie podczas obozów i zgrupowań doskonalone są umiejętności sportowe (taneczne i gimnastyczne, a także ogólna tężyzna fizyczna) uczestników oraz przygotowanie ich do współzawodnictwa sportowego. Obozy taneczno-gimnastyczne nie mają charakteru turystycznego czy rekreacyjno-rozrywkowego jak typowa kolonia, gdzie celem nadrzędnym nie jest uprawianie konkretnego sportu, a co najwyżej właśnie rekreacja, zabawa, zwiedzenia itp. Element szkoleniowo-sportowy trwający kilka godzin dziennie stanowi zasadniczy i dominujący cel obozów i zgrupowań tanecznych organizowanych przez Wnioskodawcę, a czas wolny uczestników traktowany jest jako forma regeneracji organizmu po zajęciach sportowych.

Powyższe nie odbiera przymiotu wypoczynku tychże przedsięwzięć, które podlegają zgłoszeniu kuratora oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego.

2.    W związku z powyższym:

a)    Celem organizowanych obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych jest doskonalenie umiejętności sportowych dzieci, w tym poprawa ich tężyzny fizycznej. Podczas obozów i zgrupowań przede wszystkim uprawiają oni sport w sposób zintensyfikowany – kilka godzin dziennie/2-3 treningi dziennie, np. rano tańce i gimnastyka, popołudniu – bieganie, ćwiczenia siłowo-wzmacniające, ogólnorozwojowe, itp.

b)    Świadczone usługi organizacji obozów są konieczne do organizowania i uprawniania sportu, organizowania wychowania fizycznego i uczestnictwa w nim, ponieważ podczas tychże obozów/zgrupowań głównymi zajęciami dzieci są zintensyfikowane zajęcia sportowe, odbywające się wiele godzin dziennie.

c)    Organizowane obozy i zgrupowania taneczno-gimnastyczne mają charakter sportowy, a nie czystego wypoczynku i rozrywki, służące rekreacji jak np. typowe kolonie. Są to bowiem obozy sportowe, gdzie dzieci głównie uprawiają sport, regenerują się po treningach i znowu udają się na zajęcie sportowe.

3.    Pobierane przez Wnioskodawcę opłaty w związku ze świadczeniem usług prowadzenia treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Opłaty te bowiem są pobierane za udział dzieci w tychże przedsięwzięciach i pokrycia kosztów z nimi związanych, np. wynagrodzenia trenerów, sędziów, zakup sprzętu sportowego, zapłata za nocleg i wyżywienie dzieci podczas zgrupowań/obozów wyjazdowych. Bez poboru opłat nie byłoby możliwe uprawianie sportu, bowiem Wnioskodawca nie miałby środków na organizację tychże przedsięwzięć, których celem nadrzędnym jest uprawianie sportu.

4.    Głównym celem świadczonych usług prowadzenia treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych nie jest i nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

5.    W odniesieniu do świadczonej usługi polegającej na organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych:

a)    Na organizację obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych składają się takie czynności jak: zorganizowanie kadry trenerów i opiekunów dzieci podczas przedsięwzięć i opłacanie wynagrodzeń za ich pracę; organizacja zajęć sportowych dla dzieci podczas wyjazdów; wynajem sali gimnastycznej; zapewnienie dzieciom noclegu podczas tych wyjazdów oraz wyżywienia; transport do miejsca, gdzie obóz się odbywa i z powrotem (w ramach powrotu do domów dzieci).

b)    Wszystkie powyższe czynności są niezbędne do kompleksowego zorganizowania obozu/zgrupowania taneczno-gimnastycznego, gdzie celem nadrzędnym jest zintensyfikowanie uprawianie tańców i gimnastyki w trakcie wyjazdów. Ażeby uprawiać sport, gdzie obozy/zgrupowania są wyjazdowe (poza miejsce zamieszkania dzieci) niezbędne jest zapewnienie im noclegu i wyżywienia oraz dojazdu do miejsca zgrupowania i z powrotem do domów, wynajem sali sportowej, gdzie będą dzieci ćwiczyły, zapewnienie kadry trenerów i opiekunów.

Jednocześnie wszystkie wykonane czynności związane z organizacją obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu – zintensyfikowanego uprawianie sportu podczas wyjazdów sportowych.

c)    Czynnościami pomocniczymi są nocleg i wyżywienie dzieci oraz transport i wynajem sali gimnastycznej. Jednak bez tychże pomocniczych czynności wyjazdy w ogóle nie mogłyby się odbyć, np. nie można dzieci pozostawić bez wyżywienia podczas wyjazdu poza miejsce zamieszkania, czy bez noclegu. Bez sali - nie miałyby, gdzie trenować. Bez transportu w ogóle nie mogłyby dojechać na miejsce zgrupowania. Dlatego są one ściśle związane z usługą główną – organizacją obozów i zgrupowań w celu uprawiania sportu.

Głównym celem tych czynności nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

d)    Niewątpliwie wszystkie wykonane w ramach organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych czynności są ze sobą ściśle powiązane i obiektywnie z ekonomicznego punktu widzenia stanowią jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić. Wnioskodawca kompleksowo organizuje obozy/zgrupowania taneczno-gimnastycznego, tj. zapewnia powyższe usługi tak, aby dzieci mogły uprawiać sport. To typowa powszechna praktyka rynkowa, że podczas wyjazdów poza miejsce zamieszkania dzieci, organizator zapewnia kompleksową opiekę na dziećmi i organizuje im zajęcia, gdzie w przypadku Wnioskodawcy celem głównym jest poprawa umiejętności sportowych dzieci, ale do tego dochodzą czynności towarzyszące, jak np. transport, wyżywienie, nocleg.

e)    Pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie. Zależności te zostały wskazane powyżej.

f)     Czynności składające się na usługę organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, które Wnioskodawca świadczy we własnym zakresie to zapewnienie sprzętu sportowego oraz kadry trenerskiej i opiekuńczej oraz same czynności związane z trenowaniem dzieci.

g)    Wnioskodawca od innych podmiotów nabywa:

·         usługę noclegową i wyżywienia;

·         transport autokarem;

·         salę ćwiczeniową poprzez jej wynajem.

h)    Opłata pobierana od uczestników obozów tańca sportowego i gimnastyki artystycznej przeznaczona jest na:

·         opłatę dla ośrodka, w którym odbywa się zgrupowanie (nocleg i pełne wyżywienie);

·         transport autokarem (obie strony);

·         wynagrodzenie dla kierownika i wychowawców oraz kadry trenerskiej;

·         wynajem sali na miejscu do realizacji treningów.

Opłata kalkulowana jest tak, aby pokryć ww. koszty.

6.    W odniesieniu do świadczonej usługi polegającej na organizacji zawodów sportowych:

a)    Czynności, które składają się na organizację zawodów sportowych to:

·         wynajem hali sportowej,

·         zakup nagród dla zwycięzców,

·         zapewnienie opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej,

·         zapewnienie sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia,

·         catering dla obsługi zawodów,

·         licencja programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej,

·         opłata ZAiKS,

·         wynagrodzenie dla firmy sprzątającej.

b)    Wszystkie wykonane czynności związane z organizacją zawodów sportowych prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu, tj. uprawianie sportu i rywalizacja sportowa dzieci.

c)    Czynności pomocnicze to opisane w pkt a) powyżej. Jednak ww. czynności są ściśle związane z usługą główną organizacji zawodów. Bez tychże pomocniczych czynności w ogóle zawody nie mogłyby się odbyć. Zatem są to czynności niezbędne do wykonania świadczonej usługi podstawowej – organizacji zawodów sportowych dla dzieci.

Głównym ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

d)    Wszystkie wykonane w ramach organizacji zawodów sportowych czynności są ze sobą tak ściśle powiązane i obiektywnie z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić. Na zawodach muszą być sędziowie, którzy wyłaniają zwycięzców; zwycięzcy zwyczajowo otrzymywać powinni nagrody i medale, które Wnioskodawca jako organizator zapewnia; musi być zapewniona opieka lekarska w razie wypadków i incydentów zdrowotnych w trakcie rywalizacji sportowej; nagłośnienie i oświetlenie dla tancerzy (uczestników biorących udział w rywalizacji i prezentujących swoje umiejętności taneczne); opłaty za muzykę ZAIKS (muzyka stanowi element niezbędny do tańca); licencja skrutinera dotyczy uprawnień i obsługi oficjalnych systemów do obliczania wyników w sporcie tanecznym; catering dla obsługi zawodów (obsługa cały dzień pomaga w organizacji przedsięwzięcia, wobec tego organizator zapewnia im posiłek); sala to oczywiście miejsce, gdzie zawody się odbywają; firma sprzątająca musi posprzątać i uporządkować salę po zawodach;

e)    Pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach organizacji zawodów sportowych istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie. Zależności te zostały opisane powyżej.

f)     Wysokość opłaty startowej szacowana jest na podstawie kosztów organizacji zawodów:

·         wynajem hali sportowej,

·         nagrody dla zwycięzców,

·         zapewnienie opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej,

·         zapewnienie sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia,

·         catering dla obsługi zawodów,

·         licencja programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej,

·         opłata ZAiKS,

·         wynagrodzenie dla firmy sprzątającej.

g)    Poza opłatami startowymi Wnioskodawca nie pobiera innych opłat.

h)    Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży biletów.

Pytanie

Czy odpłatnie świadczone usługi przez Klub polegające na:

a)    prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych,

b)    organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych,

c)    organizacji zawodów sportowych,

– będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Odpłatnie świadczone usługi przez Klub polegające na:

a)    prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych,

b)    organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych,

c)    organizacji zawodów sportowych,

– będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5 ust 1. ustawy VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z powyżej przytoczonymi przepisami ustawy VAT, świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią dostawy towarów, lecz świadczenie usług. Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku VAT dana czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna i co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przepisy ustawy podatku VAT, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zakres oraz zasady zwolnień przedmiotowych od podatku VAT zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT:

Zwalnia się od podatku:

32) usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a)    są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)    świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)    są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy VAT:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

b)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy VAT:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Analiza ww. przepisów prowadzi do wniosku, że zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 mogą zostać objęte usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i inne osoby prawne, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, a świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport.

Zauważyć dodatkowo należy, że z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zarówno ustawa VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie o sporcie.

Na podstawie art. 2 ustawy o sporcie:

1.    Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

1a. Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego.

2.    Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

1.    Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

2.    Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Analizując status podmiotowy Wnioskodawcy, należy uznać, że spełnia przesłanki zawarte w ww. przepisach, dotyczące prowadzenia działalności sportowej, ponieważ Klub działa jako stowarzyszenie kultury fizycznej będące klubem sportowym w rozumieniu art. 3 ustawy o sporcie, a jego wyłącznym celem statutowym jest upowszechnianie sportu i szkolenie zawodników.

Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, nie działa w celu osiągania zysku. Wszelkie uzyskiwane przychody, w tym składki członkowskie i opłaty, przeznacza wyłącznie na realizację celów statutowych. Spełniona zostaje zatem przesłanka dotycząca braku nastawienia na osiąganie zysku oraz posiadania statusu klubu sportowego ukierunkowanego na rozwój kultury fizycznej.

W zakresie kryteriów przedmiotowych zwolnienia z VAT, pierwsza grupa świadczeń, obejmująca prowadzenie regularnych treningów tanecznych, gimnastycznych i ogólnorozwojowych, spełnia przesłanki do objęcia tego typu usług zwolnieniem uregulowanym art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT. Treningi te są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę dla członków Klubu opłacających składki, a ich bezpośrednim celem jest podnoszenie sprawności fizycznej oraz przygotowanie do współzawodnictwa. Usługi te są nierozerwalnie i ściśle związane ze sportem oraz stanowią warunek konieczny do jego uprawiania przez uczestników (dzieci, młodzież i dorosłych), którzy są bezpośrednimi odbiorcami (beneficjentami) świadczeń (treningów taneczno-gimnastycznych).

Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych:

·         interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 czerwca 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.297.2026.2.JK, w której Organ stwierdził, że: „z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport i są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport - jak Państwo wskazali - nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a ewentualna nadwyżka finansowa (dochód) w całości przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji, tj. na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług sportowych, to usługi te spełniają przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług uczestnictwa w zajęciach sportowych, za które pobieracie Państwo opłaty, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie”;

·         interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 19 czerwca 2026 r., 0113-KDIPT1-1.4012.331.2026.2.JK, w której Organ stwierdził, że: „W opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z przedstawionych okoliczności – jesteście Państwo podmiotem wymienionym w analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Z okoliczności sprawy wynika również, że organizowane przez Państwa zajęcia sportowe, objęte zakresem pytania, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. (…) Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniacie Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym, wynikającą z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług prowadzenia zajęć sportowych, objętych zakresem pytania, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie”.

Podobnie należy ocenić organizację obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych dla zawodników Klubu (tj. bezpośrednio na rzecz dzieci i młodzieży – sportowców uprawiających taniec i gimnastykę). Wyjazdy te nie mają charakteru komercyjnego ani wypoczynkowego, lecz służą intensywnemu doskonaleniu umiejętności sportowych (taneczno-gimnastycznych i ogólnej sprawności fizycznej), stanowiąc element dominujący całego przedsięwzięcia. Pobierane od uczestników opłaty są przeznaczane na pokrycie kosztów logistycznych, takich jak zakwaterowanie, transport czy wyżywienie, zapewnienie uczestnikom sprzętu sportowego. Są to wyłącznie świadczenia dodatkowe/pomocnicze niezbędne do realizacji głównego celu usługi – organizacja obozu sportowego. Czynności wymienione w opisie sprawy polegające na zapewnieniu uczestnikom noclegu, odpowiedniej jakości posiłków oraz regeneracji są niezbędne do wykonania podstawowej usługi polegającej na organizacji obozów sportowych.

Ostatnim rodzajem świadczonych przez Klub odpłatnych usług jest organizacja zawodów sportowych i pobieranie w związku z tym opłat startowych. Biorąc pod uwagę wcześniej przytoczone przepisy ustawy VAT, stwierdzić należy, że i ten rodzaj oferowanych przez Klub świadczeń również podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust 1 pkt 32 ustawy VAT. Podstawowym celem organizacji zawodów i turniejów tanecznych jest popularyzacja tańca jako formy aktywności ruchowej spędzania czasu wolnego i rozwoju fizycznego wśród dzieci i młodzieży, krzewienie zasad współzawodnictwa i rywalizacji sportowej przy zachowaniu zasad fair play, integracja tancerzy i trenerów z całego kraju. Świadczenie tego typu usług, jest nierozerwalnie związane ze sportem, natomiast opłata startowa pobierana od uczestników zawodów zapewnia im możliwość czynnego udziału we współzawodnictwie sportowym, a w żadnym stopniu nie stanowi biletu wstępu dla publiczności, co wykluczałoby zastosowanie zwolnienia. Turnieje i rywalizacja są integralną częścią sportu, a pobierane wpisowe służy zbilansowaniu kosztów poniesionych przez Klub oraz zakupu nagród dla zawodników. Na prawidłowość tego podejścia nie wpływa fakt, że zgłoszeń uczestników niepełnoletnich mogą dokonywać podmioty prowadzące działalność gospodarczą, ponieważ ostatecznym beneficjentem usługi pozostaje osoba fizyczna (dziecko lub nastolatek) uprawiająca sport i biorąca udziału w rywalizacji sportowej.

Analizując przedmiotowe usługi świadczone odpłatnie przez Klub na rzecz uczestników, należy podkreślić, że usługi te nie spełniają przesłanek negatywnych powodujących wyłączenie zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, uregulowanych w art. 43 ust. 1 pkt 32, tj.:

·         nie stanowią usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną;

·         nie stanowią usług, których przedmiotem jest wstęp na imprezę sportową;

·         nie stanowią usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;

·         nie stanowią usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

·         nie stanowią usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Dodatkowo, przedmiotowe usługi świadczone odpłatnie przez Klub nie spełniają przesłanek negatywnych zawartych w art. 43 ust. 17 oraz 18 ustawy VAT. Wszelkie czynności podejmowane przez Klub są niezbędne do wykonania usług podstawowych tj. prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych lub organizacji zawodów sportowych, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Klub, przez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Klub świadcząc odpłatnie usługi ściśle związane ze sportem, nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych. Poniżej przykłady:

·         interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.137.2026.2.JK, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, twierdząc, że: „Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługi w zakresie obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych, których beneficjentami są dzieci i młodzież, mają ścisły związek z uprawianiem sportu, są niezbędne do uprawiania sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport przez klub sportowy, którego – jak wskazano – działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku, a wszelkie osiągnięte zyski są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, w tym w szczególności na kontynuację, doskonalenie usług związanych z upowszechnianiem sportu i tym samym usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że świadczone ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu a także uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Świadczone usługi nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Głównym celem świadczenia usług ściśle związanych ze świadczeniem podstawowym nie jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające= możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. A zatem świadczenie ww. usług w zakresie kompleksowej obsługi turniejów sportowych i obozów sportowych – będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W analizowanej sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, nie dążą Państwo do osiągania zysków, zaś wszelkie osiągnięte zyski są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych, w tym w szczególności na kontynuację, doskonalenie usług związanych z upowszechnianiem sportu.”

·         interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.208.2026.2.JK: „Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługa organizacji obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, będzie stanowiła usługę kompleksową. Wskazane usługi pomocnicze - noclegowe, wyżywieniowe, transportowe i opiekuńcze są niezbędne do realizacji świadczenia głównego i ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ww. usługa organizacji obozów sportowych będzie miała ścisły związek z uprawianiem sportu, będzie niezbędna do uprawiania sportu i będzie świadczona na rzecz dzieci i młodzieży uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto świadczone ww. usługi będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu, a także uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Fundacja nie będzie osiągać zysku z organizacji obozów w sposób systematyczny, opłaty za udział w obozie będą kalkulowane wyłącznie na poziomie pokrycia uzasadnionych kosztów organizacyjnych: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, wynagrodzeń instruktorów i wychowawców, ubezpieczenia uczestników, bez elementu marży zysku i tym samym usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Świadczone usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi kompleksowej obsługi obozów sportowych dla dzieci i młodzieży, będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32.”

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatne świadczenia oferowane przez Klub polegające na:

a)    prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych,

b)    organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych,

c)    organizacji zawodów sportowych,

– będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy czym w myśl art. 8 ust. 2a ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Ponadto, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Celem obciążenia kosztami podmiotu, który faktycznie korzystał z usługi jest odsprzedaż tej usługi przez podmiot uczestniczący pośrednio w świadczeniu, pomimo, że pośrednik danej usługi nie wykonał. Przenoszenie kosztów jest więc świadczeniem pomiędzy podmiotem pośredniczącym pomiędzy właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Wskazać należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane m.in. w art. 43 ustawy.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Według art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym:

Ponadto TSUE podkreślił, że:

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy 2006/112/WE Rady jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Wskazać należy, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przy czym, przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy świadczącym usługę jest podmiot spełniający określone warunki – musi to być klub sportowy, związek sportowy lub związek stowarzyszeń i innych osób prawnych, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo dobrowolnym stowarzyszeniem kultury fizycznej działającym w formie klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie wpisanego do ewidencji uczniowskich klubów sportowych i klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej. Prowadzą Państwo działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu, nie są Państwo zrzeszeni w żadnym polskim związku sportowym oraz nie prowadzą Państwo działalności zarobkowej nastawionej na osiąganie zysku. Wszelkie przychody osiągane przez Klub przeznaczane są wyłącznie na realizację celów statutowych związanych z rozwojem sportu i kultury fizycznej. Od swoich członków pobierają Państwo składki członkowskie przeznaczane na realizację celów statutowych. Składki nie są ekwiwalentem za konkretne świadczenie wykonywane przez Klub na rzecz członka. Ich celem jest finansowanie działalności statutowej Klubu. Zajmują się Państwo m.in.: organizacją i prowadzeniem treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacją obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacją zawodów sportowych. W ramach działalności statutowej prowadzą Państwo regularne zajęcia sportowe dla swoich członków – treningi taneczne i gimnastyczne – dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Treningi obejmują m.in.: taniec nowoczesny, taniec artystyczny, gimnastykę artystyczną, ćwiczenia ogólnorozwojowe, treningi przygotowania motorycznego oraz zajęcia rozciągania wraz z elementami akrobatyki. Celem prowadzonych zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie do udziału w zawodach sportowych i turniejach tanecznych. Do uczestnictwa w zajęciach uprawnieni są członkowie klubu regularnie opłacający składkę członkowską, która ustalana jest przez zarząd Klubu na każdy rok kalendarzowy. Odpłatność za zajęcia/udział w nich odbywa się poprzez opłaty członkowskie wnoszone przez członków Klubu, które to opłaty członkowskie uprawniają m.in. do udziału w zajęciach. Ponadto, otrzymują Państwo też dofinansowanie na organizację zajęć. Organizują Państwo również odpłatne obozy i zgrupowania sportowe dla swoich zawodników (dzieci i młodzież będących członkami Klubu i biorąca udział w regularnych treningach tanecznych). Są to wyjazdy sportowe poza miejsce zamieszkania uczestników na określony czas 1-2 tygodnie. Podczas obozów realizowane są: treningi taneczne, treningi gimnastyczne, zajęcia przygotowania motorycznego, ćwiczenia sprawnościowe, zajęcia ukierunkowane na przygotowanie do zawodów sportowych. W zajęciach tych biorą udział bezpośrednio uczestnicy obozów i zgrupowań, tj. dzieci i młodzież – zawodnicy trenujący taniec w Klubie. Głównym celem obozów jest doskonalenie umiejętności sportowych (tanecznych i gimnastycznych, a także ogólnej tężyzny fizycznej) uczestników oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Obozy taneczno-gimnastyczne nie mają charakteru turystycznego. Element szkoleniowo-sportowy stanowi ich zasadniczy i dominujący cel, a czas wolny uczestników traktowany jest jako forma regeneracji organizmu po zajęciach sportowych. Z tytułu organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, Klub pobiera od uczestników opłaty, które przeznaczane są na pokrycie kosztów, m.in.: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, zapewnienia sprzętu sportowego, wynagrodzeń opiekunów i trenerów, ubezpieczenie, itp. Podczas obozów, opiekę nad dziećmi i młodzieżą sprawują opiekunowie i trenerzy posiadający stosowne uprawnienia i pozwolenia. Na organizację obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych składają się takie czynności jak: zorganizowanie kadry trenerów i opiekunów dzieci podczas przedsięwzięć i opłacanie wynagrodzeń za ich pracę; organizacja zajęć sportowych dla dzieci podczas wyjazdów; wynajem sali gimnastycznej; zapewnienie dzieciom noclegu podczas tych wyjazdów oraz wyżywienia; transport do miejsca, gdzie obóz się odbywa i z powrotem (w ramach powrotu do domów dzieci). Jak Państwo wskazują wszystkie ww. czynności są niezbędne do kompleksowego zorganizowania obozu/zgrupowania taneczno-gimnastycznego – gdzie celem nadrzędnym jest zintensyfikowanie uprawianie tańców i gimnastyki w trakcie wyjazdów – oraz prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu, tj. zintensyfikowanego uprawianie sportu podczas wyjazdów sportowych. Czynnościami pomocniczymi ściśle związanymi z usługą główną (organizacją obozów i zgrupowań w celu uprawiania sportu) bez których wyjazdy nie mogłyby się odbyć – są nocleg i wyżywienie dzieci oraz transport i wynajem sali gimnastycznej. Jak Państwo wskazują obozy/zgrupowania taneczno-gimnastyczne organizowane są kompleksowo, tj. zapewniają Państwo ww. usługi tak, aby dzieci mogły uprawiać sport. Pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie, a głównym celem tych czynności nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Czynności składające się na usługę organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, które świadczą Państwo we własnym zakresie to zapewnienie sprzętu sportowego, kadry trenerskiej i opiekuńczej oraz same czynności związane z trenowaniem dzieci. Od innych podmiotów nabywają Państwo usługę noclegową i wyżywienia, transport autokarem oraz salę ćwiczeniową poprzez jej wynajem. Opłata pobierana od uczestników obozów przeznaczona jest na: opłatę dla ośrodka, w którym odbywa się zgrupowanie (nocleg i pełne wyżywienie), transport autokarem (obie strony), wynagrodzenie dla kierownika i wychowawców oraz kadry trenerskiej, wynajem sali na miejscu do realizacji treningów i jest kalkulowana tak, aby pokryć ww. koszty. Prowadząc działalność statutową organizują Państwo również odpłatne zawody i turnieje taneczno-gimnastyczne. Zgłoszeń zawodników do udziału w zawodach dokonują: kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, szkoły tańca prowadzone w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki oraz inne podmioty zajmujące się szkoleniem tanecznym. Celem organizacji zawodów i turniejów sportowych jest popularyzacja tańca jako formy aktywności ruchowej spędzania czasu wolnego i rozwoju fizycznego wśród dzieci i młodzieży, krzewienie zasad współzawodnictwa i rywalizacji sportowej przy zachowaniu zasad fair play, integracja tancerzy i trenerów z całego kraju. Czynności pomocnicze, które składają się na organizację zawodów sportowych to: wynajem hali sportowej, zakup nagród dla zwycięzców, zapewnienie opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej, zapewnienie sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia, catering dla obsługi zawodów, licencja programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej, opłata ZAiKS oraz wynagrodzenie dla firmy sprzątającej. Wskazują Państwo, że wszystkie wykonane czynności związane z organizacją zawodów sportowych prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu, tj. uprawianie sportu i rywalizacja sportowa dzieci, są ściśle związane z usługą główną organizacji zawodów oraz są niezbędne do wykonania świadczonej usługi podstawowej. Głównym ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Wskazują Państwo, że wszystkie ww. czynności są ze sobą tak ściśle powiązane i obiektywnie z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić. Na zawodach muszą być sędziowie, którzy wyłaniają zwycięzców; zwycięzcy zwyczajowo otrzymywać powinni nagrody i medale, które Wnioskodawca jako organizator zapewnia; musi być zapewniona opieka lekarska w razie wypadków i incydentów zdrowotnych w trakcie rywalizacji sportowej; nagłośnienie i oświetlenie dla tancerzy (uczestników biorących udział w rywalizacji i prezentujących swoje umiejętności taneczne); opłaty za muzykę ZAIKS (muzyka stanowi element niezbędny do tańca); licencja skrutinera dotyczy uprawnień i obsługi oficjalnych systemów do obliczania wyników w sporcie tanecznym; catering dla obsługi zawodów (obsługa cały dzień pomaga w organizacji przedsięwzięcia, wobec tego organizator zapewnia im posiłek); sala to oczywiście miejsce, gdzie zawody się odbywają; firma sprzątająca musi posprzątać i uporządkować salę po zawodach. W ramach uczestnictwa w zawodach pobierane są opłaty startowe (wpisowe). Opłata startowa uprawnia zawodnika do aktywnego udziału w zawodach i nie stanowi opłaty za wstęp na imprezę sportową w charakterze widza. Poza opłatami startowymi nie pobierają Państwo innych opłat oraz nie prowadzą Państwo sprzedaży biletów. Opłaty startowe przeznaczane są m.in. na pokrycie kosztów organizacji oraz zakupu nagród rzeczowych dla uczestników. Wysokość opłaty startowej szacowana jest na podstawie kosztów organizacji zawodów: wynajmu hali sportowej, nagród dla zwycięzców, zapewnienia opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej, zapewnienia sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia, cateringu dla obsługi zawodów, licencji programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej, opłaty ZAiKS oraz wynagrodzenie dla firmy sprzątającej. Wskazują Państwo, że ww. usługi w zakresie organizacji treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych:

·         są ściśle związane ze sportem oraz z wychowaniem fizycznym – tj. w trakcie tych wydarzeń odbywają się zajęcia sportowe z tańca, gimnastyki, a także zajęcia sportowego ogólnorozwojowe, a ponadto wiążą się z wychowaniem fizycznym, rozwojem fizycznym i nabywaniem umiejętności sportowych przez dzieci i młodzież, a także dorosłych, w tym nauką zasad rywalizacji, zasad fair play, współzawodnictwa sportowego;

·         są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim – służą poprawie sprawności fizycznej, doskonaleniu umiejętności tanecznych i gimnastycznych;

·         są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, tj. na rzecz dzieci i młodzieży (oraz dorosłych w przypadku treningów sportowych) będących bezpośrednimi uczestnikami (beneficjentami) poszczególnych wydarzeń, biorących udział w zajęciach tanecznych, sportowych, gimnastycznych, w zawodach sportowych i obozach sportowych;

·         nie są to usługi związane z` działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;

·         świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, lecz na realizację celów statutowych, a osiągane dochody ze świadczenia powyższych usług w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz wskazują Państwo, że celem świadczonych usług nie jest i nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia oraz, że

·         pobierane przez Państwa opłaty w związku ze świadczeniem usług prowadzenia treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu – są pobierane za udział dzieci w tychże przedsięwzięciach i pokrycia kosztów z nimi związanych.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku od towarów i usług odpłatnego świadczenia usług polegających na prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wskazano we wniosku są Państwo dobrowolnym stowarzyszeniem kultury fizycznej działającym w formie klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie. Klub jest wpisany do ewidencji uczniowskich klubów sportowych i klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzonej przez Prezydenta Miasta Poznania. Prowadzą Państwo działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury fizycznej oraz sportu. Nie prowadzą Państwo działalności zarobkowej nastawionej na osiąganie zysku.

Zatem, wypełniają Państwo warunki – są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy i realizują Państwo określone w tych przepisach cele statutowe – wskazane w analizowanych przepisach dotyczących zwolnienia od podatku VAT.

W następnej kolejności przeanalizowania wymaga, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:

·         w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

·         w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku);

·         w wyroku z 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że:

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że w ramach działalności statutowej prowadzą Państwo regularne zajęcia sportowe dla swoich członków – treningi taneczne i gimnastyczne – dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Treningi obejmują m.in.: taniec nowoczesny, taniec artystyczny, gimnastykę artystyczną, ćwiczenia ogólnorozwojowe, treningi przygotowania motorycznego oraz zajęcia rozciągania wraz z elementami akrobatyki. Celem prowadzonych zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, rozwój umiejętności sportowych oraz przygotowanie do udziału w zawodach sportowych i turniejach tanecznych. Do uczestnictwa w zajęciach uprawnieni są członkowie klubu regularnie opłacający składkę członkowską. Odpłatność za zajęcia/udział w nich odbywa się poprzez opłaty członkowskie wnoszone przez członków Klubu, które to opłaty członkowskie uprawniają m.in. do udziału w zajęciach.

Wskazują Państwo, że usługi organizacji treningów tanecznych i gimnastycznych są ściśle związane ze sportem oraz z wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim oraz są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Nie są to usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Ponadto świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, lecz na realizację celów statutowych, a osiągane dochody ze świadczenia powyższych usług w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz wskazują Państwo, że celem świadczonych usług nie jest i nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym. W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług organizacji treningów tanecznych i gimnastycznych – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Odnosząc się natomiast do organizowanych przez Państwa obozów i zgrupowań sportowych dla swoich zawodników (dzieci i młodzież będących członkami Klubu i biorących udział w regularnych treningach tanecznych) wskazują Państwo, że są to wyjazdy sportowe poza miejsce zamieszkania uczestników na określony czas 1-2 tygodnie. Podczas obozów realizowane są: treningi taneczne, treningi gimnastyczne, zajęcia przygotowania motorycznego, ćwiczenia sprawnościowe, zajęcia ukierunkowane na przygotowanie do zawodów sportowych. W zajęciach tych biorą udział bezpośrednio uczestnicy obozów i zgrupowań, tj. dzieci i młodzież – zawodnicy trenujący taniec w Klubie. Głównym celem obozów jest doskonalenie umiejętności sportowych (tanecznych i gimnastycznych, a także ogólnej tężyzny fizycznej) uczestników oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Obozy taneczno-gimnastyczne nie mają charakteru turystycznego, a czas wolny uczestników traktowany jest jako forma regeneracji organizmu po zajęciach sportowych.

Wskazują Państwo, że usługi organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych są ściśle związane ze sportem oraz z wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim oraz są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, tj. na rzecz dzieci i młodzieży będących bezpośrednimi uczestnikami obozów sportowych.

Ponadto wskazują Państwo, że nie są to usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na organizację obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych składają się takie czynności jak: zorganizowanie kadry trenerów i opiekunów dzieci podczas przedsięwzięć i opłacanie wynagrodzeń za ich pracę; organizacja zajęć sportowych dla dzieci podczas wyjazdów; wynajem sali gimnastycznej; zapewnienie dzieciom noclegu podczas tych wyjazdów oraz wyżywienia; transport do miejsca, gdzie obóz się odbywa i z powrotem (w ramach powrotu do domów dzieci). Jak Państwo wskazują wszystkie ww. czynności są niezbędne do kompleksowego zorganizowania obozu/zgrupowania taneczno-gimnastycznego – gdzie celem nadrzędnym jest zintensyfikowanie uprawianie tańców i gimnastyki w trakcie wyjazdów – oraz prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu, tj. zintensyfikowanego uprawianie sportu podczas wyjazdów sportowych.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że czynnościami pomocniczymi ściśle związanymi z usługą główną (organizacją obozów i zgrupowań w celu uprawiania sportu) bez których wyjazdy nie mogłyby się odbyć – są nocleg i wyżywienie dzieci oraz transport i wynajem sali gimnastycznej. Jak Państwo wskazują obozy/zgrupowania taneczno-gimnastyczne organizowane są kompleksowo, tj. zapewniają Państwo ww. usługi tak, aby dzieci mogły uprawiać sport. Pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie, a głównym celem tych czynności nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Czynności składające się na usługę organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, które świadczą Państwo we własnym zakresie to zapewnienie sprzętu sportowego, kadry trenerskiej i opiekuńczej oraz same czynności związane z trenowaniem dzieci. Od innych podmiotów nabywają Państwo usługę noclegową i wyżywienia, transport autokarem oraz salę ćwiczeniową poprzez jej wynajem.

Z tytułu organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, pobierają Państwo od uczestników opłaty, które przeznaczane są na pokrycie kosztów, m.in.: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, zapewnienia sprzętu sportowego, wynagrodzeń opiekunów i trenerów, ubezpieczenie, itp.

Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługi w zakresie organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych, dla swoich zawodników (dzieci i młodzież będących członkami Klubu i biorących udział w regularnych treningach tanecznych) , których głównym celem jest doskonalenie umiejętności sportowych (tanecznych i gimnastycznych, a także ogólnej tężyzny fizycznej) uczestników oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego stanowią usługę kompleksową.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, gdyż jak Państwo wskazują celem świadczonych usług nie jest i nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W analizowanej sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, lecz na realizację celów statutowych, a osiągane dochody ze świadczenia powyższych usług w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

A zatem świadczenie ww. usług w zakresie kompleksowej organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Odnosząc się do kolejnej usługi, której zwolnienie od podatku od towarów i usług jest przedmiotem Państwa wątpliwości, tj. organizacji zawodów sportowych wskazali Państwo, że celem organizacji zawodów i turniejów sportowych jest popularyzacja tańca jako formy aktywności ruchowej spędzania czasu wolnego i rozwoju fizycznego wśród dzieci i młodzieży, krzewienie zasad współzawodnictwa i rywalizacji sportowej przy zachowaniu zasad fair play, integracja tancerzy i trenerów z całego kraju.

Zgłoszeń zawodników do udziału w zawodach dokonują: kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, szkoły tańca prowadzone w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki oraz inne podmioty zajmujące się szkoleniem tanecznym.

Czynności pomocnicze, które składają się na organizację zawodów sportowych to: wynajem hali sportowej, zakup nagród dla zwycięzców, zapewnienie opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej, zapewnienie sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia, catering dla obsługi zawodów, licencja programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej, opłata ZAiKS oraz wynagrodzenie dla firmy sprzątającej.

Wskazują Państwo, że wszystkie wykonane czynności związane z organizacją zawodów sportowych prowadzą/będą prowadzić do realizacji tego samego celu, tj. uprawianie sportu i rywalizacja sportowa dzieci, są ściśle związane z usługą główną organizacji zawodów oraz są niezbędne do wykonania świadczonej usługi podstawowej. Głównym ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

Wskazują Państwo, że wszystkie ww. czynności są ze sobą tak ściśle powiązane i obiektywnie z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić. Na zawodach muszą być sędziowie, którzy wyłaniają zwycięzców; zwycięzcy zwyczajowo otrzymywać powinni nagrody i medale, które Wnioskodawca jako organizator zapewnia; musi być zapewniona opieka lekarska w razie wypadków i incydentów zdrowotnych w trakcie rywalizacji sportowej; nagłośnienie i oświetlenie dla tancerzy (uczestników biorących udział w rywalizacji i prezentujących swoje umiejętności taneczne); opłaty za muzykę ZAIKS (muzyka stanowi element niezbędny do tańca); licencja skrutinera dotyczy uprawnień i obsługi oficjalnych systemów do obliczania wyników w sporcie tanecznym; catering dla obsługi zawodów (obsługa cały dzień pomaga w organizacji przedsięwzięcia, wobec tego organizator zapewnia im posiłek); sala to oczywiście miejsce, gdzie zawody się odbywają; firma sprzątająca musi posprzątać i uporządkować salę po zawodach.

W ramach uczestnictwa w zawodach pobierane są opłaty startowe (wpisowe). Opłata startowa uprawnia zawodnika do aktywnego udziału w zawodach i nie stanowi opłaty za wstęp na imprezę sportową w charakterze widza. Poza opłatami startowymi nie pobierają Państwo innych opłat oraz nie prowadzą Państwo sprzedaży biletów. Opłaty startowe przeznaczane są m.in. na pokrycie kosztów organizacji oraz zakupu nagród rzeczowych dla uczestników. Wysokość opłaty startowej szacowana jest na podstawie kosztów organizacji zawodów: wynajmu hali sportowej, nagród dla zwycięzców, zapewnienia opieki medycznej, ochrony, komisji sędziowskiej, zapewnienia sprzętu nagłaśniającego i oświetlenia, cateringu dla obsługi zawodów, licencji programu dla skrutinera i komisji sędziowskiej, opłaty ZAiKS oraz wynagrodzenie dla firmy sprzątającej.

Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługa organizacji zawodów sportowych, za którą pobierają Państwo opłatę wpisową szacowaną na podstawie kosztów organizacji zawodów stanowią usługę kompleksową.

Wskazują Państwo, że usługi organizacji zawodów sportowych są ściśle związane ze sportem oraz z wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Nie są to usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, gdyż jak Państwo wskazują celem świadczonych usług nie jest i nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W analizowanej sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, lecz na realizację celów statutowych, a osiągane dochody ze świadczenia powyższych usług w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

A zatem świadczenie ww. usług w zakresie kompleksowej organizacji zawodów sportowych będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Państwa odpłatnie usługi przez Klub polegające na prowadzeniu treningów tanecznych i gimnastycznych, organizacji obozów i zgrupowań taneczno-gimnastycznych oraz organizacji zawodów sportowych, będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.